出口退（免）稅企業(yè)分類管理新辦法主要對分類標(biāo)準(zhǔn)、準(zhǔn)入門檻、退稅進(jìn)度、信息采集渠道和管理措施等進(jìn)行了修改。本文梳理了新辦法中的主要變化，并建議企業(yè)從風(fēng)險控制體系、日常管理、指標(biāo)監(jiān)控和信用評定等方面加強管理，以適應(yīng)制度的變化。
為適應(yīng)出口退（免）稅管理的新形勢，國家稅務(wù)總局出臺了《關(guān)于發(fā)布修訂后的<出口退（免）稅企業(yè)分類管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第46號，以下簡稱“新辦法”），對原《出口退（免）稅企業(yè)分類管理辦法》（以下簡稱“原辦法”）進(jìn)行了修改，并于2016年9月1日起正式實施。本文從管理辦法變化情況出發(fā)，分析其對企業(yè)可能造成的影響，并為企業(yè)適應(yīng)新政提出建議。
一、新分類辦法的主要變化及效應(yīng)分析
（一）主要變化
1.分類標(biāo)準(zhǔn)
“原辦法”未區(qū)分不同外貿(mào)業(yè)態(tài)經(jīng)營特點的差異，對分類標(biāo)準(zhǔn)制定統(tǒng)一規(guī)定；在“新辦法”中，將出口企業(yè)區(qū)分為生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)、外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)三種不同類型，差異化設(shè)定各類型企業(yè)評定標(biāo)準(zhǔn)，重點對年末凈資產(chǎn)等指標(biāo)提出不同要求，進(jìn)一步提高了分類標(biāo)準(zhǔn)的針對性。
2.準(zhǔn)入門檻
“原辦法”要求各類企業(yè)評定一類企業(yè)時要求年末凈資產(chǎn)大于當(dāng)年已辦理的出口退（免）稅總額，這在一定程度上加大了輕資產(chǎn)企業(yè)評定難度。“新辦法”在風(fēng)險可控的前提下，充分考慮外貿(mào)企業(yè)、外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)行業(yè)特點，將評定一類企業(yè)凈資產(chǎn)比例標(biāo)準(zhǔn)分別降低至50%和30%，適度降低該類型企業(yè)評定的準(zhǔn)入門檻，有利于充分發(fā)揮一類企業(yè)示范作用。
3.退稅進(jìn)度
“新辦法”對不同類別企業(yè)退稅時限實施差別化管理和服務(wù)。對于二類、三類企業(yè)，申報退稅的審核辦理時限，由“原辦法”中規(guī)定的20個工作日分別縮短至10個工作日、15個工作日。同時，為應(yīng)對準(zhǔn)入門檻降低引致工作量增加的情況，“新辦法”將一類企業(yè)的審核辦理時限，由2個工作日延長為5個工作日。
4.信息采集渠道
與“原辦法”相比，“新辦法”在分類管理上信息采集渠道上更顯全面和多元。內(nèi)部方面，加大對企業(yè)納稅信用等級的應(yīng)用力度，突出征、退、評、查等部門之間信息傳遞，整合不同部門信息；外部方面，將海關(guān)、外匯管理等部門分類情況作為出口企業(yè)分類評定的重要依據(jù)，并加強與政府部門、征信機構(gòu)等部門的合作，助力出口退（免）稅分類管理工作的有效開展。
5.管理措施
為有效管控風(fēng)險，“新辦法”要求稅務(wù)機關(guān)在為出口企業(yè)提供便利服務(wù)的同時，加強對出口企業(yè)分類的動態(tài)管理，實現(xiàn)事中事后監(jiān)管常態(tài)化?！靶罗k法”細(xì)化出口企業(yè)管理類別調(diào)整的相關(guān)規(guī)定，對于觸犯管理紅線，如發(fā)生納稅信用級別降級，違反出口退（免）稅有關(guān)規(guī)定等有關(guān)情形的，及時調(diào)整分類等級；同時，也明確管理類別調(diào)整規(guī)則，規(guī)定企業(yè)類別只能順序逐級晉級，并規(guī)定四類出口企業(yè)自評定之日起，12個月內(nèi)不得評定為其他管理類別。
二、相關(guān)建議
（一）建立出口退（免）稅風(fēng)險控制體系
不管是生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)，還是外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)，出口退（免）稅風(fēng)險控制體系的建立是等級評定的重要標(biāo)準(zhǔn)之一。風(fēng)險控制體系的建設(shè)應(yīng)該從以下三方面入手：一是搭建出口退（免）稅風(fēng)險管理組織架構(gòu)，制訂和完善企業(yè)涉稅風(fēng)險管理制度；設(shè)立出口退（免）稅稅務(wù)風(fēng)險管理崗位，參與企業(yè)出口業(yè)務(wù)重大經(jīng)營決策的稅務(wù)影響分析，提供稅務(wù)風(fēng)險管理建議；二是制定和細(xì)化稅務(wù)風(fēng)險識別、評估和應(yīng)對的機制和方法，監(jiān)控企業(yè)出口退（免）業(yè)務(wù)日常稅務(wù)風(fēng)險，對于出現(xiàn)的風(fēng)險及時采取應(yīng)對措施；三是建立稅務(wù)風(fēng)險管理溝通機制，加強稅務(wù)部門與其他部門聯(lián)系，及時掌握出口退（免）稅風(fēng)險的相關(guān)資訊并采取針對性措施。
（二）完善出口退（免）稅業(yè)務(wù)日常管理
風(fēng)險控制體系的建立僅為分類初始評定提供了前提，但在動態(tài)管理體制下，實際評定情況更多取決于實際執(zhí)行情況，如違反出口退（免）稅有關(guān)規(guī)定將造成不利影響。因此，針對退（免）稅業(yè)務(wù)日常管理建議重點關(guān)注以下幾方面：
一是按規(guī)定辦理出口貨物退（免）稅認(rèn)定、變更或注銷認(rèn)定手續(xù)；二是加強內(nèi)部備案單證流轉(zhuǎn)的監(jiān)控及跟進(jìn)，在規(guī)定期限內(nèi)收齊出口貨物退（免）稅所需的有關(guān)單證；三是建立出口貨物退（免）稅憑證、資料的檔案管理制度，重視留存單證的歸檔及管理，細(xì)化各類單證的備案期限和保管要求，按規(guī)定裝訂、存放和保管備案單證；四是重視出口貨物的提單或運單等備案單證真實性和合規(guī)性的審核，杜絕偽造、虛假單證情形的發(fā)生。
（三）加強等級評定相關(guān)財務(wù)指標(biāo)監(jiān)控
財務(wù)指標(biāo)同樣會影響出口退（免）稅企業(yè)分類管理的評定。以外貿(mào)綜合服務(wù)業(yè)務(wù)為例，上一年度申報從事外貿(mào)綜合服務(wù)業(yè)務(wù)的出口退稅額，大于該企業(yè)全部出口退稅額的80%，方能按照該類別評定，同時，上一年度的年末凈資產(chǎn)大于上一年度該企業(yè)已辦理出口退稅額的30%，才能符合一類企業(yè)的認(rèn)定條件。顯然，如何加強對財務(wù)指標(biāo)的管理和籌劃，不但影響出口企業(yè)的類別，還會影響等級的評定。因此，出口企業(yè)應(yīng)對財務(wù)指標(biāo)情況實行動態(tài)監(jiān)控，在不影響企業(yè)正常經(jīng)營的情況下，適當(dāng)調(diào)節(jié)財務(wù)指標(biāo)，以滿足分類管理的條件。對于兼營外貿(mào)綜合服務(wù)業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)的企業(yè)，如凈資產(chǎn)規(guī)模較小，可采用分立方式，剝離其他業(yè)務(wù)，確保外貿(mào)綜合服務(wù)業(yè)務(wù)的出口退稅額大于該企業(yè)全部出口退稅額的80%；特別是在臨近年末的關(guān)鍵時段，應(yīng)定期比對凈資產(chǎn)規(guī)模和出口退稅規(guī)模的占比情況，及時預(yù)測年終相關(guān)數(shù)據(jù)，對于可能出現(xiàn)未達(dá)標(biāo)的情況，可在合規(guī)前提下，通過加快收入確認(rèn)、調(diào)整費用列支等手段，實現(xiàn)凈資產(chǎn)上升的目的。此外，也可統(tǒng)籌退稅申請進(jìn)度，調(diào)節(jié)全年的出口退稅規(guī)模，雖然短期內(nèi)可能會造成部分退稅稅款時間的延后，但從長遠(yuǎn)來看，可縮短企業(yè)退稅時間。
（四）重視企業(yè)自身綜合信用評定情況
“新辦法”在分類管理上進(jìn)一步強化了對誠信企業(yè)的激勵和對失信企業(yè)的懲戒措施，因此企業(yè)應(yīng)加強自身信用建設(shè)，保持良好的信用記錄。一方面，立足納稅信用評價主要項目，結(jié)合企業(yè)自身情況，分析可能的扣分情形，定期對自身情況開展自評，對于薄弱環(huán)節(jié)采取有效措施及時改進(jìn)；加強與稅務(wù)機關(guān)的溝通，了解稅務(wù)內(nèi)部信息的相關(guān)情況，查缺補漏；對于稅務(wù)機關(guān)評定的納稅信用評價結(jié)果，及時與主管稅務(wù)機關(guān)溝通，掌握扣分的詳細(xì)情況，及時進(jìn)行復(fù)核，對于存在異議的，應(yīng)在納稅信用評價結(jié)果確定的當(dāng)年內(nèi)，填寫《納稅信用復(fù)評申請表》，向主管稅務(wù)機關(guān)申請復(fù)評。另一方面，高度重視海關(guān)、外匯等外部等級評定情況，認(rèn)真掌握評定的具體標(biāo)準(zhǔn)，避免觸碰管理紅線，盡量保持良好的信用記錄。