稅局和銀行合作早已不是什么新鮮事兒，只要有批準(zhǔn)，稅務(wù)局是可以查納稅人的銀行賬戶的，包括對(duì)公賬戶及相關(guān)個(gè)人的私人賬戶。
今年5月發(fā)布的《非居民金融賬戶涉稅信息盡職調(diào)查管理辦法》，去年G20的時(shí)候，就出過(guò)草案并引起國(guó)內(nèi)外一番討論了。
最近有一個(gè)熱詞，叫做“CRS”，指的是“金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)”（Common Reporting Standard），簡(jiǎn)單地說(shuō)，就是為了避免一個(gè)人把錢(qián)放到國(guó)外去避稅，很多國(guó)家聯(lián)合起來(lái)，相互交換“非本國(guó)稅收居民”的金融賬戶存款信息。
如果是私戶，還比較容易判斷，看國(guó)籍就可以了；但如果是公戶，還涉及一個(gè)叫做“消極非金融機(jī)構(gòu)”的東西，解釋起來(lái)復(fù)雜，簡(jiǎn)單理解就是看起來(lái)是“居民”可以躲過(guò)被查，實(shí)際上是“非居民”，因此，即使是居民企業(yè)的公戶也會(huì)被全面清查。
并且根據(jù)稅務(wù)總局的解釋文件，如果是存量賬戶的話，截止2017年6月30日，賬戶加總余額在25萬(wàn)美元（約170萬(wàn)人民幣）以上的，就會(huì)被收集為重點(diǎn)識(shí)別對(duì)象。
因此就有了“如果企業(yè)有開(kāi)了一般戶金額比較大并沒(méi)有做入賬和報(bào)稅的情況，最好盡快銷(xiāo)戶或重新開(kāi)戶，以免稅局查到補(bǔ)稅和罰款”的溫馨提醒，因?yàn)槿思毅y行一旦報(bào)給稅務(wù)局，稅務(wù)局就算確定你不是“非居民企業(yè)”，可是公戶金額比較大，卻又沒(méi)有入賬、報(bào)稅，那能不查你嗎？
另外，香港也加入了CRS，一方面，各位老板在香港的存款狀況會(huì)被交換回來(lái)；另一方面，香港稅局也會(huì)全面檢查香港公司的納稅申報(bào)情況，所以有香港公司的老板們要盡快重新整理之前的賬，且出具審計(jì)報(bào)告。
對(duì)于一般公司來(lái)說(shuō)，正常經(jīng)營(yíng)，款項(xiàng)來(lái)往走公戶，按時(shí)記賬報(bào)稅，這都是最基本的，做好了，是不會(huì)有什么大問(wèn)題的。
關(guān)于發(fā)布《非居民金融賬戶涉稅信息盡職調(diào)查管理辦法》的公告
國(guó)家稅務(wù)總局 財(cái)政部 中國(guó)人民銀行 中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì) 中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì) 中國(guó)保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)公告2017年第14號(hào)
為了履行金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換國(guó)際義務(wù)，規(guī)范金融機(jī)構(gòu)對(duì)非居民金融賬戶涉稅信息的盡職調(diào)查行為，國(guó)家稅務(wù)總局、財(cái)政部、中國(guó)人民銀行、中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)、中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)、中國(guó)保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)制定了《非居民金融賬戶涉稅信息盡職調(diào)查管理辦法》，現(xiàn)予發(fā)布，自2017年7月1日起施行。
特此公告。
國(guó)家稅務(wù)總局 財(cái)政部 人民銀行
銀監(jiān)會(huì) 證監(jiān)會(huì) 保監(jiān)會(huì)
2017年5月9日
存量賬戶是指符合下列條件之一的賬戶，包括存量個(gè)人賬戶和存量機(jī)構(gòu)賬戶：
（一）截至2017年6月30日由金融機(jī)構(gòu)保有的、由個(gè)人或者機(jī)構(gòu)持有的金融賬戶；
（二）2017年7月1日（含當(dāng)日，下同）以后開(kāi)立并同時(shí)符合下列條件的金融賬戶：
1.賬戶持有人已在同一金融機(jī)構(gòu)開(kāi)立了本款第一項(xiàng)所述賬戶的；
2.上述金融機(jī)構(gòu)在確定賬戶加總余額時(shí)將本款第二項(xiàng)所述賬戶與本款第一項(xiàng)所述賬戶視為同一賬戶的；
3.金融機(jī)構(gòu)已經(jīng)對(duì)本款第一項(xiàng)所述賬戶進(jìn)行反洗錢(qián)客戶身份識(shí)別的；
4.賬戶開(kāi)立時(shí)，賬戶持有人無(wú)需提供除本辦法要求以外的其他信息的。
存量個(gè)人賬戶包括低凈值賬戶和高凈值賬戶，低凈值賬戶是指截至2017年6月30日賬戶加總余額不超過(guò)相當(dāng)于一百萬(wàn)美元（簡(jiǎn)稱“一百萬(wàn)美元”，下同）的賬戶，高凈值賬戶是指截至2017年6月30日賬戶加總余額超過(guò)一百萬(wàn)美元的賬戶。
新開(kāi)賬戶是指2017年7月1日以后在金融機(jī)構(gòu)開(kāi)立的，除第二款第二項(xiàng)規(guī)定賬戶外，由個(gè)人或者機(jī)構(gòu)持有的金融賬戶，包括新開(kāi)個(gè)人賬戶和新開(kāi)機(jī)構(gòu)賬戶。
金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)于2018年12月31日前選擇以下方式完成對(duì)存量個(gè)人低凈值賬戶的盡職調(diào)查：
（一）對(duì)于在現(xiàn)有客戶資料（包括通過(guò)反洗錢(qián)客戶身份識(shí)別程序收集的資料，下同）中留有地址，且有證明材料證明是現(xiàn)居地址或者地址位于現(xiàn)居國(guó)家（地區(qū)）的賬戶持有人，可以根據(jù)賬戶持有人的地址確定是否為非居民個(gè)人。郵寄無(wú)法送達(dá)的，不得將客戶資料所留地址視為現(xiàn)居地址。
（二）利用現(xiàn)有信息系統(tǒng)開(kāi)展電子記錄檢索，識(shí)別賬戶是否存在任一非居民標(biāo)識(shí)。
現(xiàn)有客戶資料中沒(méi)有現(xiàn)居地址信息的，或者賬戶情況發(fā)生變化導(dǎo)致現(xiàn)居地址證明材料不再準(zhǔn)確的，金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)采用前款第二項(xiàng)方式開(kāi)展盡職調(diào)查。
金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在2017年12月31日前對(duì)存量個(gè)人高凈值賬戶依次完成以下盡職調(diào)查程序：
（一）開(kāi)展電子記錄檢索和紙質(zhì)記錄檢索，識(shí)別賬戶是否存在任一非居民標(biāo)識(shí)。應(yīng)當(dāng)檢索的紙質(zhì)記錄包括過(guò)去五年中獲取的、與賬戶有關(guān)的全部紙質(zhì)資料。
金融機(jī)構(gòu)利用現(xiàn)有信息系統(tǒng)可電子檢索出全部非居民標(biāo)識(shí)字段信息的，可以不開(kāi)展紙質(zhì)記錄檢索。
（二）詢問(wèn)客戶經(jīng)理其客戶是否為非居民個(gè)人。
第二十二條 對(duì)于存量個(gè)人低凈值賬戶，2017年6月30日之后任一公歷年度末賬戶加總余額超過(guò)一百萬(wàn)美元時(shí)，金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在次年12月31日前，按照本辦法第二十一條規(guī)定程序完成對(duì)賬戶的盡職調(diào)查。
政策解讀
財(cái)政部等六部門(mén)昨日發(fā)布《非居民金融賬戶涉稅信息盡職調(diào)查管理辦法》。7月1日起，我國(guó)境內(nèi)金融機(jī)構(gòu)將對(duì)存款賬戶、托管賬戶、投資機(jī)構(gòu)的股權(quán)權(quán)益或債權(quán)權(quán)益以及具有現(xiàn)金價(jià)值的保險(xiǎn)合同或年金合同開(kāi)展盡職調(diào)查。這些賬戶不論金額大小，都應(yīng)通過(guò)盡職調(diào)查識(shí)別賬戶持有人是否為非居民?！豆芾磙k法》要求金融機(jī)構(gòu)在2017年年底前對(duì)存量個(gè)人高凈值賬戶完成盡職調(diào)查、2018年年底前對(duì)存量個(gè)人低凈值賬戶完成盡職調(diào)查。
《管理辦法》對(duì)社會(huì)公眾影響較小
為了履行金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換國(guó)際義務(wù)，規(guī)范金融機(jī)構(gòu)對(duì)非居民金融賬戶涉稅信息盡職調(diào)查行為，國(guó)家稅務(wù)總局、財(cái)政部、中國(guó)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)、證監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)制定了《非居民金融賬戶涉稅信息盡職調(diào)查管理辦法》。同時(shí)，六部門(mén)對(duì)管理辦法進(jìn)行了解讀。
《管理辦法》對(duì)社會(huì)公眾影響較小，主要對(duì)在金融機(jī)構(gòu)開(kāi)立新賬戶的部分個(gè)人和機(jī)構(gòu)有一定影響。從2017年7月1日起，個(gè)人和機(jī)構(gòu)在金融機(jī)構(gòu)新開(kāi)立賬戶，包括在商業(yè)銀行開(kāi)立存款賬戶、在保險(xiǎn)公司購(gòu)買(mǎi)商業(yè)保險(xiǎn)，需按照金融機(jī)構(gòu)要求在開(kāi)戶申請(qǐng)書(shū)或額外的聲明文件里聲明其稅收居民身份。由于在我國(guó)境內(nèi)金融機(jī)構(gòu)開(kāi)立賬戶的個(gè)人和機(jī)構(gòu)絕大部分為中國(guó)稅收居民，填寫(xiě)聲明文件時(shí)僅需勾選“中國(guó)稅收居民”即可，開(kāi)戶體驗(yàn)影響不大。如果上述個(gè)人和機(jī)構(gòu)前期已經(jīng)開(kāi)立了賬戶，2017年7月1日之后在同一金融機(jī)構(gòu)開(kāi)立新賬戶時(shí)，大部分情況下無(wú)需進(jìn)行稅收居民身份聲明，其稅收居民身份由金融機(jī)構(gòu)根據(jù)留存資料來(lái)確認(rèn)。
對(duì)于2017年7月1日之前已經(jīng)開(kāi)立的賬戶，金融機(jī)構(gòu)根據(jù)留存資料確認(rèn)賬戶持有人的稅收居民身份，極少數(shù)不能確認(rèn)的需要個(gè)人和機(jī)構(gòu)配合提供材料。
某些跨國(guó)逃避稅風(fēng)險(xiǎn)較低賬戶免于調(diào)查
六部門(mén)表示，《管理辦法》主要對(duì)在中國(guó)境內(nèi)開(kāi)立賬戶的非居民或者有非居民控制人的消極非金融機(jī)構(gòu)影響較大。這里所稱非居民，是指中國(guó)稅收居民以外的個(gè)人和企業(yè)（包括其他組織），但不包括政府機(jī)構(gòu)、國(guó)際組織、中央銀行、金融機(jī)構(gòu)或者在所在地政府認(rèn)可和監(jiān)管的證券市場(chǎng)上市交易的公司及其關(guān)聯(lián)機(jī)構(gòu)。
非居民或者有非居民控制人的消極非金融機(jī)構(gòu)在開(kāi)立金融賬戶時(shí)，需要詳細(xì)填寫(xiě)賬戶持有人或控制人的稅收居民身份聲明文件，包括姓名（名稱）、現(xiàn)居地址、稅收居民國(guó)（地區(qū)）、居民國(guó)（地區(qū)）納稅人識(shí)別號(hào)、出生地、出生日期等信息，并應(yīng)確保信息真實(shí)、準(zhǔn)確。上述信息報(bào)送到相關(guān)部門(mén)后，由國(guó)家稅務(wù)總局按照我國(guó)對(duì)外簽訂的協(xié)議交換給賬戶持有人居民國(guó)稅務(wù)主管當(dāng)局。
在實(shí)踐中，某些金融賬戶被用來(lái)跨國(guó)逃避稅的風(fēng)險(xiǎn)較低，因此，《管理辦法》參照國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)也規(guī)定了一些免予盡職調(diào)查的賬戶，例如符合條件的退休金賬戶、社會(huì)保障類(lèi)賬戶、定期人壽保險(xiǎn)合同、休眠賬戶以及其他符合條件的賬戶等。相關(guān)條件在《管理辦法》中均有具體規(guī)定。
金融機(jī)構(gòu)不得協(xié)助賬戶持有人隱匿資產(chǎn)
《管理辦法》還規(guī)定，金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)向賬戶持有人充分說(shuō)明本機(jī)構(gòu)需履行的信息收集和報(bào)送義務(wù)，不得明示、暗示或者幫助賬戶持有人隱匿身份信息，不得協(xié)助賬戶持有人隱匿資產(chǎn)。賬戶持有人應(yīng)當(dāng)配合金融機(jī)構(gòu)的盡職調(diào)查工作，真實(shí)、及時(shí)、準(zhǔn)確、完整地向金融機(jī)構(gòu)提供本辦法規(guī)定的相關(guān)信息，并承擔(dān)未遵守本辦法規(guī)定的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)。
稅收居民身份到底該如何判斷
《管理辦法》采用的是稅收居民概念，與居住管理法規(guī)中的居民概念不同。稅收居民身份認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)比較復(fù)雜，無(wú)法通過(guò)普通的居民身份證件直接判定，因此需要開(kāi)立賬戶的個(gè)人和機(jī)構(gòu)自行聲明其稅收居民身份。
以我國(guó)為例，根據(jù)我國(guó)稅法，中國(guó)稅收居民個(gè)人是指在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人（在中國(guó)境內(nèi)有住所是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住）；中國(guó)稅收居民企業(yè)是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立，但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)（包括其他組織）。
賬戶持有人要根據(jù)自身實(shí)際情況，結(jié)合相關(guān)國(guó)家（地區(qū)）稅收居民身份認(rèn)定規(guī)則，對(duì)自己的稅收居民身份進(jìn)行綜合判斷。國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站將公布相關(guān)資料供金融機(jī)構(gòu)和賬戶持有人參考。賬戶持有人也可咨詢專(zhuān)業(yè)稅務(wù)顧問(wèn)來(lái)判定自己的稅收居民身份。
《管理辦法》會(huì)造成客戶隱私泄露嗎?
金融機(jī)構(gòu)收集和報(bào)送非居民賬戶信息，不會(huì)造成客戶信息泄露。
一是《管理辦法》規(guī)定金融機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)客戶信息嚴(yán)格保密。
二是金融機(jī)構(gòu)有義務(wù)向客戶充分說(shuō)明其需履行的信息收集和報(bào)送義務(wù),不會(huì)在客戶不知情的情況下收集賬戶信息。
三是相關(guān)部門(mén)應(yīng)按規(guī)定對(duì)客戶信息進(jìn)行保密。
四是兩國(guó)稅務(wù)主管當(dāng)局間通過(guò)經(jīng)安全加密的統(tǒng)一傳輸系統(tǒng)開(kāi)展信息交換。五是金融機(jī)構(gòu)報(bào)送的客戶信息原則上僅用于稅收征管目的。
金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換是各國(guó)（地區(qū)）之間加強(qiáng)跨境稅源管理的一種手段，不會(huì)增加納稅人本應(yīng)履行的納稅義務(wù)。交換的信息是來(lái)源于境外的第三方信息,主要用于各國(guó)開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并非直接用于征稅。對(duì)評(píng)估列為高風(fēng)險(xiǎn)的納稅人,稅務(wù)機(jī)關(guān)將有針對(duì)性地開(kāi)展稅務(wù)檢查并采取相應(yīng)后續(xù)管理措施。依法誠(chéng)信申報(bào)納稅的納稅人無(wú)須擔(dān)心因信息交換而增加稅收負(fù)擔(dān)。